Mi számít tárgyi eszköznek? Fogalom, csoportok, felújítás és karbantartás

Tárgyi eszköz az a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszköz, amely tartósan, legalább egy éven túl szolgálja a vállalkozás tevékenységét. Ilyen a földterület, az épület, a gép, a jármű és az irodai berendezés. A besorolás attól függ, mire használják az eszközt: ugyanaz a gép egy kereskedőnél készlet, egy gyártónál tárgyi eszköz.

A legfontosabb tudnivalók

  • Fogalom: tárgyi eszköz a tevékenységet tartósan, közvetlenül vagy közvetetten szolgáló, használatba vett anyagi eszköz, ideértve a beruházásokat és az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogokat is (Szt. 24. §, 26. §).
  • Csoportok: ingatlanok, műszaki berendezések, gépek, járművek, egyéb berendezések, felszerelések, járművek, tenyészállatok, beruházások és felújítások, beruházásra adott előlegek.
  • Felújítás vagy karbantartás: a felújítás és a bővítés növeli az eszköz értékét, a karbantartás költség. Az elmaradt karbantartás együttes pótlása akkor sem felújítás, ha nagy összegű (Szt. 3. § (4) 8–9., 48. §).
  • A BDO Magyarország teljes körű számviteli szolgáltatásai között szerepel a tárgyi eszközök analitikájának vezetése. Bizonytalan besorolásnál érdemes még a könyvelés előtt egyeztetni.

Mi a tárgyi eszköz a számviteli törvény szerint?

A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.) szerint tárgyi eszköz az a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszköz, amely tartósan, közvetlenül vagy közvetett módon szolgálja a vállalkozó tevékenységét (26. § (1)). A befektetett eszközök közé tartozik, amelyek rendeltetése, hogy a tevékenységet legalább egy éven túl szolgálják (24. §).

Három feltétel együtt dönti el a besorolást:

  1. anyagi eszköz: fizikai formája van (szemben az immateriális javakkal, például a szoftverrel vagy a licenccel);
  2. tartós használat: legalább egy éven túl szolgálja a tevékenységet;
  3. rendeltetés: a vállalkozás saját tevékenységét szolgálja, nem továbbértékesítésre szánják.

A harmadik feltétel miatt ugyanaz az eszköz vállalkozásonként eltérően sorolható be. Az ingatlanforgalmazó által értékesítésre vett lakás vagy a kereskedő raktárában lévő gép készlet, nem tárgyi eszköz.

Milyen csoportjai vannak a tárgyi eszközöknek?

A mérlegben a tárgyi eszközöket az alábbi csoportokban kell kimutatni (Szt. 26. §):

  • Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok: földterület, telek, telkesítés, épület, épületrész, egyéb építmény, az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok (földhasználat, haszonélvezet, bérleti jog, szolgalmi jog), valamint a bérelt ingatlanon végzett és aktivált beruházás, felújítás.
  • Műszaki berendezések, gépek, járművek: a tevékenységet közvetlenül szolgáló erőgépek, gépek, műszerek, szerszámok, szállítóeszközök, hírközlő és számítástechnikai eszközök.
  • Egyéb berendezések, felszerelések, járművek: a tevékenységet közvetetten szolgáló eszközök, például az irodai, igazgatási berendezések, az üzemkörön kívüli felszerelések és járművek.
  • Tenyészállatok.
  • Beruházások, felújítások: a még használatba nem vett, üzembe nem helyezett eszközök, valamint a meglévő eszközökön végzett, még nem aktivált bővítés, átalakítás, felújítás értéke.
  • Beruházásokra adott előlegek és a tárgyi eszközök értékhelyesbítése.

A „műszaki berendezés” és az „egyéb berendezés” közötti különbség adózási szempontból is számít. A kis- és középvállalkozásoknak szóló beruházási adóalap-kedvezményt például a műszaki berendezések, gépek, járművek körében lehet igénybe venni. Ha a beruházást a negyedik adóév végéig az egyéb berendezések között helyezik üzembe, a levont összeg kétszeresével kell növelni az adóalapot (Tao. 7. § (1) zs), 8. § (1) u)).

Tárgyi eszköz vagy immateriális jószág?

A fizikai forma a döntő. Ami anyagi eszköz, az tárgyi eszköz, ami nem, az immateriális jószág. Néhány gyakori határeset:

  • Számítógép és szoftver: a hardver tárgyi eszköz, a szoftvertermék szellemi termék, a szoftver felhasználási joga (licenc) vagyoni értékű jog (Szt. 25. § (6)–(7)).
  • Ingatlan bérleti joga: az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog a tárgyi eszközök között szerepel, az ingatlanhoz nem kapcsolódó bérleti jog az immateriális javak között (Szt. 25. § (6), 26. § (3)).
  • Bérelt eszközön végzett beruházás: a bérelt ingatlanon vagy gépen végzett és aktivált beruházás tárgyi eszköz (Szt. 26. § (2), (4)–(5)).

Felújítás vagy karbantartás?

A felújítás növeli a tárgyi eszköz bekerülési értékét, a karbantartás a tárgyév költsége. A határt az Szt. fogalmai jelölik ki (3. § (4) 7–9.):

  • Beruházás: az eszköz beszerzése, létesítése, valamint a meglévő eszköz bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, élettartamának vagy teljesítőképességének közvetlen növelése.
  • Felújítás: az elhasználódott eszköz eredeti állagának helyreállítása, amely mindenképpen az élettartam növekedésével, az eredeti műszaki állapot és teljesítőképesség megközelítő vagy teljes visszaállásával jár. Felújítás a korszerűsítés is, ha az üzembiztonságot, a teljesítőképességet, a használhatóságot vagy a gazdaságosságot növeli.
  • Karbantartás: a folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemeltetést szolgáló javítás, ideértve a tervszerű megelőző karbantartást és a rendszeresen visszatérő nagyjavítást is.

Nem felújítás az elmaradt és felhalmozódó karbantartás egyidejű elvégzése, függetlenül a költségek nagyságától. A bővítés, átalakítás és felújítás ellenértéke a tárgyi eszköz értékét növeli, a javítás és karbantartás ellenértéke nem (Szt. 48. § (1)–(2)).

A döntést az elvégzett munka tartalma alapozza meg, nem a számla összege. Érdemes ezért a műszaki tartalmat (mit cseréltek, mi javult) dokumentálni, mert ez támasztja alá az aktiválást vagy a költségként való elszámolást.

Mikor lesz a beruházásból tárgyi eszköz?

A beszerzett vagy épített eszköz addig a beruházások között szerepel, amíg rendeltetésszerűen használatba nem veszik, illetve üzembe nem helyezik (Szt. 26. § (7)). Az üzembe helyezés az a nap, amikor az eszköz szokásos vállalkozási tevékenység keretében történő rendeltetésszerű hasznosítása megkezdődik. Ezt hitelt érdemlő módon dokumentálni kell (52. § (2)).

Az értékcsökkenés az üzembe helyezéstől számolható el, az üzembe nem helyezett beruházásra nem (Szt. 52. § (5), (7)). Az év végi zárás előtt ezért érdemes ellenőrizni, hogy a beruházások között nem maradt-e már használatban lévő eszköz.

Mit kell eldönteni az új tárgyi eszköznél?

Az új tárgyi eszköz könyvelése előtt jellemzően ezekről kell dönteni:

  • besorolás: tárgyi eszköz vagy készlet, illetve melyik mérlegcsoport (műszaki vagy egyéb berendezés);
  • bekerülési érték: mely kiadások tartoznak hozzá az üzembe helyezésig;
  • egy összegű leírás: a 200 ezer forint egyedi érték alatti eszköz a vállalkozó döntése szerint egy összegben is leírható (Szt. 80. § (2));
  • hasznos élettartam, maradványérték, módszer: a számviteli értékcsökkenés tervezéséhez (Szt. 52. §);
  • társasági adó szerinti kulcs: a Tao. 2. számú melléklete szerint általában 14,5 százalék, egyes járműveknél 20, felsorolt eszközöknél 33 százalék, új eszköznél választhatóan 50 százalék.

A BDO Magyarország szakmai álláspontja szerint a tárgyi eszközök kezelése nem csupán adminisztratív feladat, hanem aktív adó- és vagyontervezési eszköz. A besorolás, a bekerülési érték és a kulcsválasztás együtt határozza meg, hogyan jelenik meg a beruházás az eredményben és az adóalapban. A szabályzatok megfelelőségének vizsgálatában a számviteli szabályzatok véleményezése nyújt támogatást.

A jogszabályok hatályos szövege: a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény és a társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény.

Gyakran ismételt kérdések a tárgyi eszközökről

Van-e értékhatár, amely alatt nem kell tárgyi eszközként kezelni egy beszerzést?

A tárgyi eszköz fogalmának nincs értékhatára. A 200 ezer forint egyedi érték alatti tárgyi eszköz bekerülési értéke azonban a vállalkozó döntése szerint a használatbavételkor egy összegben értékcsökkenésként elszámolható (Szt. 80. § (2)).

Tárgyi eszköz-e a bérelt irodán végzett felújítás?

Igen. A bérbe vett ingatlanon végzett és aktivált beruházást, felújítást a tárgyi eszközök, azon belül az ingatlanok között kell kimutatni (Szt. 26. § (2)). A társasági adóban az idegen (bérelt) ingatlanon végzett beruházás leírási kulcsa 6 százalék.

Mi a különbség a műszaki berendezés és az egyéb berendezés között?

A műszaki berendezések, gépek, járművek a tevékenységet közvetlenül szolgálják, az egyéb berendezések, felszerelések, járművek közvetetten, például az irodai és igazgatási eszközök (Szt. 26. § (4)–(5)).

Ha egy gépet eladásra vásárolunk, tárgyi eszköz?

Nem. A továbbértékesítésre szánt eszköz nem szolgálja tartósan a vállalkozás tevékenységét, ezért készletként kell kimutatni.

Rövid, önállóan is érthető válasz további kérdésre:

Mi tartozik az immateriális javak közé, és miben különböznek a tárgyi eszközöktől egy kkv könyvelésében?

A tárgyi eszköz anyagi eszköz, például gép, jármű, épület vagy irodai berendezés. Az immateriális jószág nem anyagi: vagyoni értékű jog (licenc, ingatlanhoz nem kapcsolódó bérleti jog), szellemi termék (szoftver, szabadalom, védjegy, know-how), üzleti vagy cégérték. Mindkettő befektetett eszköz, de eltérő mérlegsorba kerülnek, és a társasági adóban más leírási szabályok vonatkoznak rájuk.