Szolgáltatás harmadik országba: mikor nincs magyar áfa?

Ha egy magyar cég EU-n kívüli vállalkozásnak nyújt szolgáltatást, az főszabályként nem Magyarországon teljesül, ezért nem kell rá magyar áfát felszámítani. Magánszemély megrendelőnél fordított a főszabály, és vannak szolgáltatások, amelyeknél a megrendelőtől függetlenül a magyar áfa érvényes. Számlát ilyenkor is ki kell állítani, és az adatait a NAV-nak is jelenteni kell.

Mit jelent a teljesítési hely, és miért ez dönt az áfáról?

A teljesítési hely azt mondja meg, melyik ország áfaszabályai vonatkoznak egy ügyletre. Ha egy szolgáltatás teljesítési helye Magyarország, magyar áfát kell felszámítani. Ha a teljesítési hely harmadik ország, vagyis az EU-n kívüli állam, az ügylet a magyar áfa területi hatályán kívül esik.

A teljesítési helyet nem a szerződés nyelve, a fizetés pénzneme vagy a munkavégzés helye határozza meg, hanem két kérdés:

1. Ki a megrendelő: adóalany (gazdasági tevékenységet folytató vállalkozás), vagy nem adóalany, jellemzően magánszemély?
2. Milyen szolgáltatásról van szó: vonatkozik-e rá különös szabály, például ingatlanhoz vagy rendezvényhez kötött szolgáltatásnál?

Ezek a szabályok az uniós áfa irányelvre épülnek, ezért az EU-n belül egységesek. A harmadik ország saját adószabályai ettől függetlenül is előírhatnak kötelezettséget, ezt az ottani jog szerint kell megvizsgálni.

Cégnek nyújtott szolgáltatás: hol a teljesítési hely?

Adóalanynak nyújtott szolgáltatásnál a teljesítési hely főszabályként ott van, ahol a megrendelő gazdasági tevékenysége céljából letelepedett. Ha a szolgáltatást a megrendelő egy másik helyen lévő állandó telephelye veszi igénybe, a telephely helye számít (Áfa tv. 37. § (1)).

Egy amerikai, svájci vagy brit vállalkozásnak nyújtott tanácsadás, szoftverfejlesztés vagy marketingszolgáltatás tehát főszabályként a megrendelő országában teljesül. A magyar cég ilyenkor nem számít fel magyar áfát.

A gyakorlatban a legfontosabb kérdés, hogy a megrendelő valóban vállalkozás-e. Érdemes dokumentálni a megrendelő gazdasági tevékenységét, például cégkivonattal, adószámmal vagy a szerződésben szereplő adatokkal. Ha ez nem igazolható, a szolgáltatót terheli a kockázat, hogy a NAV belföldön teljesítettnek, azaz magyar áfa hatálya alá tartozónak tekinti az ügyletet.

Magánszemélynek nyújtott szolgáltatás: mikor kell mégis magyar áfa?

Nem adóalanynak nyújtott szolgáltatásnál a főszabály fordított: a teljesítési hely ott van, ahol a szolgáltató letelepedett. Ha egy magyar cég harmadik országbeli magánszemélynek nyújt szolgáltatást, főszabályként magyar áfát kell felszámítania.

Az áfa irányelv azonban felsorolja azokat a szolgáltatásokat, amelyeknél EU-n kívüli magánszemély megrendelő esetén a teljesítési hely a megrendelő lakóhelye. Ilyen például:

• szerzői jogok, szabadalmak, licencek és védjegyek átruházása;
• reklámszolgáltatás;
• tanácsadói, mérnöki, ügyvédi, könyvelői és hasonló szolgáltatás;
• banki, pénzügyi és biztosítási ügylet (a széfbérlés kivételével);
• munkaerő-kölcsönzés;
• ingó dolog bérbeadása (a közlekedési eszközök kivételével).

Ezekre a szolgáltatásokra harmadik országbeli magánszemélynek sem kell magyar áfát felszámítani.

Szöveges változat: Harmadik országbeli vállalkozásnak nyújtott szolgáltatásnál a teljesítési hely a megrendelő letelepedési helye, ezért nincs magyar áfa. Harmadik országbeli magánszemélynek főszabályként magyar áfával kell számlázni, kivéve a felsorolt szolgáltatásokat, például a tanácsadást vagy a reklámot, amelyek a megrendelő lakóhelyén teljesülnek.

Mikor kell magyar áfát felszámítani a megrendelőtől függetlenül?

Egyes szolgáltatásoknál a teljesítési helyet a szolgáltatás tárgya vagy tényleges helye határozza meg, nem a megrendelő:

• Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás: ott teljesül, ahol az ingatlan van. Egy magyarországi ingatlan felújítása vagy kezelése harmadik országbeli megrendelőnek is magyar áfás.
• Személyszállítás: ott teljesül, ahol a szállítás történik, a megtett távolság arányában.
• Rendezvényre való belépés: személyes részvételnél a rendezvény helyén teljesül. Virtuális részvételnél 2025. január 1-jétől a megrendelő helye számít, cégnél és magánszemélynél egyaránt (NAV).
• Éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatás: ott teljesül, ahol ténylegesen nyújtják.
• Rövid távú járműbérlés: ott teljesül, ahol a járművet a bérlő rendelkezésére bocsátják.

A gyakorlatban ezek okozzák a legtöbb hibát. Egy budapesti konferencia belépőjegye egy amerikai cégnek is magyar áfás, míg ugyanennek a cégnek nyújtott online tanácsadás nem.

Hogyan kell számlázni harmadik országba?

A NAV tájékoztatója szerint számlát külföldön teljesített szolgáltatásról is ki kell állítani, ha az ügyletben a szolgáltató belföldi gazdasági letelepedése vesz részt (NAV számlázási tájékoztató). A teljesítési hely tehát az áfa kezelést dönti el, nem azt, hogy kell-e számla.

A számla főbb szabályai:

• Áfa: a számla magyar áfa nélkül kerül kiállításra. Érdemes feltüntetni, hogy az ügylet a magyar áfa területi hatályán kívül esik, mert ez a NAV-ellenőrzésnél egyértelművé teszi a számla áfakezelését.
• Nyelv: a számla magyar vagy bármely más élő nyelven kiállítható. Ellenőrzéskor a NAV hiteles magyar fordítást kérhet.
• Pénznem: a számla devizában is kiállítható. Az árfolyamot főszabályként a teljesítés időpontjában érvényes árfolyamon kell meghatározni.
• Határidő: a számlát főszabályként a teljesítéstől számított 8 napon belül kell kiállítani, ha a megrendelő a teljesítéskor vagy azt megelőzően fizet, haladéktalanul.

Online számla-adatszolgáltatás

Az online számla-adatszolgáltatás 2021. január 4-től minden olyan számlára kiterjed, amelyre az Áfa tv. számlázási szabályai vonatkoznak, így a külföldi vevőnek kiállított számlára is (NAV). A harmadik országba kiállított, áfa nélküli számla adatait is jelenteni kell.

A NAV 2025. szeptember 15-től szigorúbban ellenőrzi az adatszolgáltatást, különösen a devizás és a harmadik országot érintő számláknál. Korábbi figyelmeztetések hibaüzenetté váltak, és a hibás adatú számla adatszolgáltatása elakadhat. Ezért érdemes ellenőrizni, hogy a számlázóprogram helyesen kezeli-e a harmadik országos ügyleteket és az árfolyamot.

Mi a kockázat, ha hibás a teljesítési hely?

A hibás teljesítési hely két irányban okozhat gondot:

• Magyar áfa nélkül számlázott, de belföldön teljesült szolgáltatás: a NAV adóhiányt állapíthat meg, amely után adóbírság és késedelmi pótlék is járhat. A megrendelőtől utólag nehéz beszedni az áfát.
• Magyar áfával számlázott, de külföldön teljesült szolgáltatás: a megrendelő a magyar áfát jellemzően nem tudja levonni, és a számla javítása módosító számlát és adatszolgáltatást igényel.

Gyakorlati döntési sorrend

1. A megrendelő státusza: vállalkozás vagy magánszemély? Van-e erről dokumentáció?
2. A szolgáltatás típusa: ingatlanhoz, rendezvényhez, szállításhoz, vendéglátáshoz vagy járműbérléshez kötődik?
3. Magánszemélynél: szerepel-e a szolgáltatás a felsorolt kivételek között?
4. Számlázás: áfa nélküli vagy magyar áfás számla, a megfelelő jelöléssel és adatszolgáltatással.
5. A harmadik ország szabályai: keletkezik-e ott adókötelezettség vagy regisztráció?

Mit javasol a BDO?

A BDO Magyarország Tax compliance szolgáltatása támogatja a vállalatokat a számlázási és bevallási folyamatok felülvizsgálatában. Az egyedi teljesítési hely kérdéseket az ÁFA tanácsadás segít tisztázni, a számla alapvető kellékeiről pedig a BDO számlázási alapismeretekről szóló cikke ad áttekintést. Ha a nemzetközi tevékenység miatt valamely EU-tagállamban áfa-regisztráció válik szükségessé, az áfa-regisztráció és pénzügyi képviselet szolgáltatás nyújt segítséget.

Nem minden esetben kell külső segítség. Szakértő bevonása akkor indokolt, ha magánszemély megrendelők is vannak, rendezvényhez vagy ingatlanhoz kötött szolgáltatás merül fel, vagy a harmadik országban is adókötelezettség keletkezhet.

Gyakori kérdések

Hogyan kell megállapítani egy szolgáltatásnyújtás áfa szerinti teljesítési helyét?

Három lépésben: először azt kell megvizsgálni, hogy a megrendelő adóalany (vállalkozás) vagy nem adóalany (jellemzően magánszemély). Ezután azt, hogy vonatkozik-e a szolgáltatásra különös szabály, például ingatlanhoz, rendezvényhez, személyszállításhoz, vendéglátáshoz vagy rövid távú járműbérléshez kötött szolgáltatásnál, mert ilyenkor a szolgáltatás tényleges helye dönt. Ha nincs különös szabály, vállalkozásnál a megrendelő letelepedési helye, magánszemélynél főszabályként a szolgáltató helye a teljesítési hely, kivéve a harmadik országbeli magánszemélynek nyújtott felsorolt szolgáltatásokat, például a tanácsadást vagy a reklámot.

Kell-e áfát felszámítani EU-n kívüli cégnek nyújtott szolgáltatásra?

Főszabályként nem: a teljesítési hely a megrendelő letelepedési helye, így az ügylet a magyar áfa hatályán kívül esik. Kivétel például az ingatlanhoz kötött szolgáltatás vagy a rendezvényre való belépés.

Kell-e számlát kiállítani, ha nincs magyar áfa?

Igen. Külföldön teljesített szolgáltatásról is számlát kell kiállítani, ha a szolgáltató belföldi letelepedése vesz részt az ügyletben, és az adatait a NAV-nak is jelenteni kell.

Milyen nyelven és pénznemben állítható ki a számla?

Magyar vagy bármely más élő nyelven, devizában is. Ellenőrzéskor a NAV hiteles magyar fordítást kérhet.

Mit jelent az „áfa hatályán kívüli” jelölés?

Azt, hogy az ügylet teljesítési helye nem Magyarország, ezért a magyar áfatörvény szerint nem kell rá áfát felszámítani.

Hol teljesül egy amerikai vagy svájci cégnek nyújtott tanácsadás, és kell-e rá magyar áfa?

A megrendelő letelepedési helyén, ezért magyar áfát nem kell felszámítani. Érdemes dokumentálni, hogy a megrendelő vállalkozás.

Mikor kell mégis magyar áfát felszámítani harmadik országbeli megrendelőnek?

Ha a szolgáltatás magyarországi ingatlanhoz kötődik, ha személyes részvételű magyarországi rendezvényre szóló belépő, ha belföldi személyszállítás, vendéglátás vagy rövid távú járműbérlés, illetve ha magánszemélynek nem a felsorolt kivételek közé tartozó szolgáltatást nyújt.

Mit kell a harmadik országba kiállított számlára írni, és kell-e online számla-adatszolgáltatás?

A számla magyar áfa nélkül készül, érdemes jelezni, hogy az ügylet a magyar áfa hatályán kívül esik, és a megrendelő adatait pontosan feltüntetni. Az adatszolgáltatás a külföldi vevőnek kiállított számlára is kötelező.

Egy cég EU-n kívüli magánszemélyeknek és cégeknek is értékesít: hogyan dönti el, hol kell magyar áfa?

Ügyletenként: cégnél főszabályként nincs magyar áfa, magánszemélynél főszabályként van, kivéve a felsorolt szolgáltatásokat. A különös szabályok (ingatlan, rendezvény, szállítás) mindkét esetben elsőbbséget élveznek.

Mikor érdemes adótanácsadót bevonni?

Ha vegyes az ügyfélkör, magánszemély megrendelők is vannak, rendezvényhez vagy ingatlanhoz kötött szolgáltatás merül fel, vagy a harmadik országban is adókötelezettség keletkezhet.

Mely tanácsadó cégek segítenek a nemzetközi szolgáltatásnyújtás áfa-megfelelőségében?

Jellemzően adótanácsadó cégek és a nagy könyvvizsgáló-tanácsadó hálózatok. A BDO Magyarország Tax compliance szolgáltatása a számlázási és bevallási folyamatok felülvizsgálatában nyújt segítséget.