Konténerből munkásszállás: rejtett adókedvezmény
Konténerből munkásszállás: rejtett adókedvezmény
Az építőipari, nagyberuházási projektek során egyre gyakoribb, hogy a cégek konténer alapú munkásszállást alakítanak ki, melyekben sokszor nem kizárólag a munkások elszállásolására használt privát helyiségek kapnak helyt, hanem közösségi terek, irodák is.
A munkásszállások fenntartásához kapcsolódó költségek esetében felmerülő kedvezmények adózási szempontból jelentős előnyökkel járhatnak a beruházó vállalatok számára. Éppen ezért fontos tisztázni azt, hogy a konténerekben kialakított munkásszállások megfelelnek-e a hatályos jogi rendelkezésekben foglalt kedvezményekre jogosító létesítményeknek.
Sokszor felmerül az a helyzet, hogy a jogszabályi környezet nem követi kellő gyorsasággal a piaci gyakorlatot, így az adózók számára nem áll rendelkezésre egyértelmű útmutatás. Egy konkrét ügy kapcsán a BDO ezért az adóhatósághoz fordult hivatalos állásfoglalásért. A kapott válasz nemcsak az adott esetben nyújtott megoldást, hanem más adózók számára is hasznos iránymutatásként szolgálhat a hasonló helyzetek kezelésében.
Jogszabályi háttér
A társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao törvény) 7. § (1) bekezdés k) pont kb) alpontja alapján csökkenti az adózás előtti eredményt a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja. törvény) szerinti munkásszállás bekerülési értékeként, a bekerülési értékének növekményeként kimutatott összeg a beruházás, felújítás befejezésének adóévében, továbbá a munkásszállás céljára bérelt ingatlan bérleti díjaként, valamint a munkásszállás fenntartására, üzemeltetésére tekintettel az adóévben elszámolt összeg.
A Tao tv. fenti alpontja alapján tehát csökkenti az adóalapot a munkásszállás
Konténerek, mint ingatlanok
Általánosan elfogadott, hogy munkásszállásnak csak ingatlan minősülhet, mely az Szja tv. alkalmazásában: a föld és a földdel alkotórészi kapcsolatban álló minden dolog.
Az adóhatóság álláspontja szerint a munkásszállásként használt bérelt konténerek, bár nincsenek a földdel alkotórészi kapcsolatban, amennyiben a konténerek elhelyezésére használt terület igénybevétele bérleti szerződés alapján történik, és az adózó a területet és a konténereket is bérli, a munkásszállás fogalmi elemeként meghatározott „bérelt ingatlan” kitétel is megvalósulhat.
Mindezek értelmében a munkavállalók bérelt ingatlanon elhelyezett bérelt lakókonténerekben való elszállásolása, amennyiben az elszállásolás körülményei az Szja tv. 1. számú melléklet 8.6. pontja f) alpontjában meghatározott további fogalmi elemeknek is megfelelnek, úgy ez ugyan nem minősül a hagyományos értelemben vett ingatlannak, de megfelelő bérleti jogviszonnyal adójogilag mégis ingatlannak lehet tekinteni.
Munkásszállás és Tao kedvezmény – mit lehet és mit nem lehet elszámolni?
Amennyiben a konténerek megfelelnek az Szja tv. szerinti munkásszállás definíciójának, akkor a bérelt konténerekkel kapcsolatban felmerült bérleti díj, fenntartási és üzemeltetési költségek levonhatóak a társasági adóalapból (mindamellett, hogy költségként is el lehet számolni – kettős levonás).
Nem szabad figyelmen kívül hagyni azonban, hogy a konténerekben (illetve tényleges ingatlanokban) sok esetben nem kizárólag munkásszállást létesítenek az adózók, hanem egyéb közösségi helyiségeket is kialakítanak a munkavállalóik számára. Ezek lehetnek irodahelyiségek, társalgók, továbbképzésre használt tantermek. Az adóhatóság álláspontja szerint, ilyen esetben, azaz amikor nem kizárólag munkásszállás célját szolgálja a konténer (ingatlan), a bérleti díj, fenntartási és üzemeltetési költségeket nem lehet teljes egészében elszámolni a társasági adó adóalapjának terhére. Ebben az esetben ki kell munkálni egy olyan megoldást, ami mind gyakorlati mind pedig tartalmi szempontból megfelel a Tao tv. rendelkezéseinek, más szóval: nem lehet 100%-ban adóalapcsökkentő tételként elszámolni a munkásszállással kapcsolatos költségeket, ha olyan funkciót is betölt, amely alapján az nem vagy nem teljes egészében minősül munkásszállásnak.
Fontos megjegyezni, hogy amennyiben konténereket nem kizárólag munkásszállás céljára veszik igénybe, hanem pl. az irodai dolgozók is használják munkavégzésre, akkor ezen területek bérleti, rezsi és karbantartási díját csak részben lehet munkásszállás költségének tekinteni. Az adóalap terhére történő elszámoláshoz az adózónak pontosan dokumentálnia kell, mely helyiségek milyen célt szolgálnak. Az adóhatóság egy esetleges ellenőrzés esetén elvárja, hogy legyen világos, átlátható szabályrendszer arra, milyen elv alapján történik a költségek megosztása, és azt megfelelő nyilvántartással kell alátámasztani.
A munkásszállásként hasznosított ingatlan fenntartása, üzemeltetése körében természetesen nem csak a különböző közüzemi díjak merülhetnek fel. Ide tartoznak azok az eszközök, bútorok, ingóságok is, amelyek rendeltetésszerűen az ingatlan munkásszállásként történő hasznosíthatóságát szolgálják. Ennek megfelelően az adózók eszközbeszerzéseket (pl. ágyak, szekrények, háztartási kis-és nagy gépek) hajtanak végre. A hatósági álláspont szerint kizárólag a munkásszállás célját szolgáló eszközbeszerzésekre tekintettel elszámolt költségek tekintetében jogosultak az adózók csökkenteni az adózás előtti eredményüket, így egy tételes elkülönítés elengedhetetlen.
Az adóhatóság kiemelte, hogy megfelelő gyakorlatnak minősül, ha a vállalat külön költséghelyen tartja nyilván a munkásszálláshoz, illetve a más funkcióhoz (pl. iroda) kapcsolódó eszközbeszerzéseket. Ez segít egyértelműen alátámasztani, hogy az adott ráfordítás valóban a munkásszállás kialakítását, fenntartását vagy üzemeltetését szolgálta. Ugyanakkor fontos, hogy a közösen használt helyiségek (pl. konyha, mosdó) eszközeire jutó költségeket is arányosan ossza meg az adózó, hasonlóan a bérleti és rezsiköltségekhez.
Mit nyerhetsz vele a gyakorlatban?
1. Költségcsökkentés
A munkásszállások fenntartásához kapcsolódó költségek esetében felmerülő kedvezmények adózási szempontból jelentős előnyökkel járhatnak a beruházó vállalatok számára. Éppen ezért fontos tisztázni azt, hogy a konténerekben kialakított munkásszállások megfelelnek-e a hatályos jogi rendelkezésekben foglalt kedvezményekre jogosító létesítményeknek.
Sokszor felmerül az a helyzet, hogy a jogszabályi környezet nem követi kellő gyorsasággal a piaci gyakorlatot, így az adózók számára nem áll rendelkezésre egyértelmű útmutatás. Egy konkrét ügy kapcsán a BDO ezért az adóhatósághoz fordult hivatalos állásfoglalásért. A kapott válasz nemcsak az adott esetben nyújtott megoldást, hanem más adózók számára is hasznos iránymutatásként szolgálhat a hasonló helyzetek kezelésében.
Jogszabályi háttér
A társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao törvény) 7. § (1) bekezdés k) pont kb) alpontja alapján csökkenti az adózás előtti eredményt a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja. törvény) szerinti munkásszállás bekerülési értékeként, a bekerülési értékének növekményeként kimutatott összeg a beruházás, felújítás befejezésének adóévében, továbbá a munkásszállás céljára bérelt ingatlan bérleti díjaként, valamint a munkásszállás fenntartására, üzemeltetésére tekintettel az adóévben elszámolt összeg.
A Tao tv. fenti alpontja alapján tehát csökkenti az adóalapot a munkásszállás
- bekerülési értékeként, illetve a bekerülési érték növekményeként kimutatott összeg a beruházás, felújítás befejezésének adóévében;
- céljára bérelt ingatlan bérleti díjaként az adóévben elszámolt összeg;
- fenntartására, üzemeltetésére tekintettel az adóévben elszámolt összeg.
Konténerek, mint ingatlanok
Általánosan elfogadott, hogy munkásszállásnak csak ingatlan minősülhet, mely az Szja tv. alkalmazásában: a föld és a földdel alkotórészi kapcsolatban álló minden dolog.
Az adóhatóság álláspontja szerint a munkásszállásként használt bérelt konténerek, bár nincsenek a földdel alkotórészi kapcsolatban, amennyiben a konténerek elhelyezésére használt terület igénybevétele bérleti szerződés alapján történik, és az adózó a területet és a konténereket is bérli, a munkásszállás fogalmi elemeként meghatározott „bérelt ingatlan” kitétel is megvalósulhat.
Mindezek értelmében a munkavállalók bérelt ingatlanon elhelyezett bérelt lakókonténerekben való elszállásolása, amennyiben az elszállásolás körülményei az Szja tv. 1. számú melléklet 8.6. pontja f) alpontjában meghatározott további fogalmi elemeknek is megfelelnek, úgy ez ugyan nem minősül a hagyományos értelemben vett ingatlannak, de megfelelő bérleti jogviszonnyal adójogilag mégis ingatlannak lehet tekinteni.
Munkásszállás és Tao kedvezmény – mit lehet és mit nem lehet elszámolni?
Amennyiben a konténerek megfelelnek az Szja tv. szerinti munkásszállás definíciójának, akkor a bérelt konténerekkel kapcsolatban felmerült bérleti díj, fenntartási és üzemeltetési költségek levonhatóak a társasági adóalapból (mindamellett, hogy költségként is el lehet számolni – kettős levonás).
Nem szabad figyelmen kívül hagyni azonban, hogy a konténerekben (illetve tényleges ingatlanokban) sok esetben nem kizárólag munkásszállást létesítenek az adózók, hanem egyéb közösségi helyiségeket is kialakítanak a munkavállalóik számára. Ezek lehetnek irodahelyiségek, társalgók, továbbképzésre használt tantermek. Az adóhatóság álláspontja szerint, ilyen esetben, azaz amikor nem kizárólag munkásszállás célját szolgálja a konténer (ingatlan), a bérleti díj, fenntartási és üzemeltetési költségeket nem lehet teljes egészében elszámolni a társasági adó adóalapjának terhére. Ebben az esetben ki kell munkálni egy olyan megoldást, ami mind gyakorlati mind pedig tartalmi szempontból megfelel a Tao tv. rendelkezéseinek, más szóval: nem lehet 100%-ban adóalapcsökkentő tételként elszámolni a munkásszállással kapcsolatos költségeket, ha olyan funkciót is betölt, amely alapján az nem vagy nem teljes egészében minősül munkásszállásnak.
Fontos megjegyezni, hogy amennyiben konténereket nem kizárólag munkásszállás céljára veszik igénybe, hanem pl. az irodai dolgozók is használják munkavégzésre, akkor ezen területek bérleti, rezsi és karbantartási díját csak részben lehet munkásszállás költségének tekinteni. Az adóalap terhére történő elszámoláshoz az adózónak pontosan dokumentálnia kell, mely helyiségek milyen célt szolgálnak. Az adóhatóság egy esetleges ellenőrzés esetén elvárja, hogy legyen világos, átlátható szabályrendszer arra, milyen elv alapján történik a költségek megosztása, és azt megfelelő nyilvántartással kell alátámasztani.
A munkásszállásként hasznosított ingatlan fenntartása, üzemeltetése körében természetesen nem csak a különböző közüzemi díjak merülhetnek fel. Ide tartoznak azok az eszközök, bútorok, ingóságok is, amelyek rendeltetésszerűen az ingatlan munkásszállásként történő hasznosíthatóságát szolgálják. Ennek megfelelően az adózók eszközbeszerzéseket (pl. ágyak, szekrények, háztartási kis-és nagy gépek) hajtanak végre. A hatósági álláspont szerint kizárólag a munkásszállás célját szolgáló eszközbeszerzésekre tekintettel elszámolt költségek tekintetében jogosultak az adózók csökkenteni az adózás előtti eredményüket, így egy tételes elkülönítés elengedhetetlen.
Az adóhatóság kiemelte, hogy megfelelő gyakorlatnak minősül, ha a vállalat külön költséghelyen tartja nyilván a munkásszálláshoz, illetve a más funkcióhoz (pl. iroda) kapcsolódó eszközbeszerzéseket. Ez segít egyértelműen alátámasztani, hogy az adott ráfordítás valóban a munkásszállás kialakítását, fenntartását vagy üzemeltetését szolgálta. Ugyanakkor fontos, hogy a közösen használt helyiségek (pl. konyha, mosdó) eszközeire jutó költségeket is arányosan ossza meg az adózó, hasonlóan a bérleti és rezsiköltségekhez.
Mit nyerhetsz vele a gyakorlatban?
1. Költségcsökkentés
- Szállásdíj spórolás: nem kell külön szállodát, panziót fizetni a dolgozóknak.
- Társasági adó kedvezmény: a bérleti díj, rezsi, fenntartás és a kizárólag munkásszállást szolgáló eszközbeszerzés költsége kettős levonással (költségként + adóalapcsökkentésként) elszámolható.
- A konténerek könnyen áthelyezhetők egyik projekthelyszínről a másikra.
- Nem kell minden projekt után új szállást keresni → idő- és pénzmegtakarítás.
- Ha biztosítod a munkásszállást, könnyebben találsz munkaerőt, főleg ha távolabbról kell embereket hozni.
- Komfortos, kulturált körülmények növelik a munkavállalói lojalitást.
- Előre kalkulálható fix költségek → nincs kiszolgáltatottság a piaci szállásáraknak.
- Könnyebb nagy projekteknél hosszabb távra tervezni.
- Ha rendesen dokumentálod, melyik konténer milyen célt szolgál, akkor az adóhatóság is elfogadja → biztonságos adózási struktúra.
Összegzés
A munkásszállások kialakítása komoly költségmegtakarítással járhat, de csak akkor, ha az adózó megfelel a törvényi feltételeknek, illetőleg egy olyan módszert tud kimunkálni, amely egy adóhatósági ellenőrzés esetén is alátámasztható. A törvényi feltételeknek való megfelelés érdekében elengedhetetlen a körültekintő tervezés és a szakértői támogatás igénybevétele.Kérdése van?
KAPCSOLATBA LÉPEK