Felkészülés az üzleti év végére – transzferár kötelezettségek, bejelentések és kiigazítások

Az üzleti év vége a vállalatok számára hagyományosan az egyik legösszetettebb időszak, amikor a beszámolók elkészítése, az adózási kötelezettségek teljesítése és a pénzügyi zárási folyamatok egymással párhuzamosan zajlanak. Ezen teendők között egyre hangsúlyosabb szerepet kapnak a transzferár-kötelezettségek is. 

Az elmúlt években a Nemzeti Adó- és Vámhivatal ellenőrzési gyakorlata ezen a területen jelentős fejlődésen ment keresztül. Az adatvezérelt elemzések, az online adatszolgáltatási rendszerekből származó információk, valamint a célzott kockázatelemzés alkalmazása következtében a transzferár-ellenőrzések egyre kiterjedtebbé és pontosabbá váltak. 

Mindez azt eredményezi, hogy a transzferár-szabályozás nem csupán egy adózási adminisztrációs kötelezettségként jelenik meg, hanem a vállalatok pénzügyi és számviteli megbízhatóságának, valamint adókockázati kitettségének fontos tényezőjévé vált. A transzferár-folyamatok év végi áttekintése így a vállalati működés átláthatóságának és megfelelőségének egyik meghatározó eleme. 

A következőkben összegyűjtöttük a leggyakoribb évvégi transzferár kötelezettségeket: 

  1.  Országonkénti jelentés Country-by-Country Report (CbCR) és kapcsolódó bejelentések 

A 750 millió euró éves konszolidált árbevételt meghaladó cégcsoport magyarországi tagvállalatainak adatszolgáltatási és/vagy bejelentési kötelezettsége keletkezik. Az adózóknak előbbi kötelezettségeiket elektronikus úton, az Adóhatóság által rendszeresített formanyomtatványokon kell teljesíteniük 2025. december 31-ig, a 2025. üzleti évükre vonatkozóan (naptárival megegyező üzleti év esetén). 

Amennyiben az adózó a fenti kötelezettségeit nem megfelelően vagy nem időben teljesíti, akkor 20.000.000 Ft-ig terjedő mulasztási bírsággal sújthatja az Adóhatóság. 

A magas bírság elkerülése érdekében az év végi felkészülés részeként minden multinacionális cégcsoport magyar leányvállalatának / fióktelepének ellenőriznie kell, hogy: 

  • a CbC-bejelentési / adatszolgáltatási kötelezettség érinti-e, 

  • amennyiben igen, a T201T nyomtatvány megfelelő kitöltése szükséges. 

 

  1. Transzferár-nyilvántartás - Fődokumentum 

Magyar szabályozás szerint a Transzferár nyilvántartás Fődokumentumból és Helyi dokumentum(ok)ból áll. Amennyiben a külföldi anyavállalatra vonatkozó jogszabályok lehetővé teszik, az adózó adóévének utolsó napjától számított 12 hónapon belül a nyilvántartás kizárólag a helyi dokumentumból áll. Szeretnénk felhívni a figyelmet, hogy a fenti lehetőség esetén is a 2024. üzleti évre vonatkozó fődokumentum elkészítésének határideje 2025. december 31-én lejár (naptárival megegyező üzleti év esetén). 

A Fődokumentummal kapcsolatos mulasztás esetén súlyos bírság –évenként maximum 5.000.000 Ft, ismételt jogsértés esetén maximum 10.000.000 Ft – szabható ki. Így fontos ellenőrizni az üzleti év végén, hogy a jogszabály szerinti teljes transzferár nyilvántartás rendelkezésre áll-e egy esetleges adóhatósági ellenőrzés esetén. 
 

  1. Transzferár kiigazítás – nem mindegy mikor és hogyan!! 

Amennyiben a kapcsolt felek közöttük lévő ügyleteikben szokásos piaci ártól eltérő árazást alkalmaznak transzferár kiigazítást szükséges végezniük, annak érdekében, hogy az alkalmazott árazás beleessen a szokásos piaci tartományba.

A kiigazítás többféle módon és időpontban történhet, a következőkben az egyes lehetőségeket hasonlítjuk össze. 

  1. Év közbeni önellenőrzéssel történő módosítás 

Ha a piaci ár eltérése már az év közben felismerhető, a vállalat önellenőrzéssel módosíthatja a korábbi számlákat és bevallásokat. 

Előnyei: 

  • A korrekció már az adott üzleti év könyveiben is érvényesül, így a pénzügyi beszámolók pontosabbak. 

  • Kiigazítást elegendő a szokásos piaci tartomány alsó értékére megtenni 

Hátránya, hogy nagyobb adminisztratív teherrel jár, mert a korábbi bevallásokat módosítani kell, és minden érintett tranzakciót bizonylattal kell alátámasztani. 
 

  1.  Év végi számviteli bizonylattal történő korrekció 

Abban az esetben alkalmazható, ha a korrekció nem egy konkrét teljesítéshez vagy ügyletsorozathoz tartozik, hanem a teljes évi teljesítményt érinti és a felek egy előre meghatározott haszon mértékre igazítanak ki (eredményességi korrekció). Ebben az esetben valamilyen számviteli bizonylat kiállítása szükséges. 

Ennek előnyei: 

  • A korrekció már az adott üzleti év könyveiben is érvényesül, így a pénzügyi beszámolók pontosabbak. 

  • Kiigazítást elegendő a szokásos piaci tartomány alsó értékére megtenni. 

  • Nem jár önellenőrzéssel. 

Hátránya, hogy rendkívül körültekintően vizsgálni kell, hogy az ügylet áfa hatálya alá tartozó adóköteles tranzakciónak vagy az áfa hatályán kívüli ügyletnek minősül. 
 

  1.  Utólagos adóalap-kiigazítás (Tao. tv. 18. §) 

Ha az üzleti év lezárását követően a társaság utólag megállapítja, hogy a kapcsolt felekkel kötött ügyletek ára nem felel meg a szokásos piaci árnak, lehetősége van az adóalap korrekciójára a Tao. tv. 18. § alapján. 

Ebben az esetben a társaság csak a társasági adóbevallásban és kapcsolódó adónemekben (helyi iparűzési adó és innovációs járulék) korrigálja az adóalapot, számviteli bizonylat kiállítása nélkül. Ez egyszerűbb, de a számviteli nyilvántartásokban és a beszámolóban nem jelenik meg a korrekció. 

Előnyei: 

  • Kisebb adminisztratív teher. 

  • Csak adózásban jelenik meg a korrekció. 

  • Utólagos, egyszerű korrigálási lehetőség. 

Hátrányai: 

  • Növelés automatikus, csökkentéshez viszont a növelő fél igazolása szükséges. 

  • Utólagosan kiigazítani csak a szokásos piaci tartomány középértékére (mediánra) lehet (bizonyos eseteket kivéve). 

  • Mivel megjelenik az adóbevallásban, figyelemfelhívó lehet az Adóhatóság számára. 

 

+1 Kapcsolt vállalkozások körének ellenőrzése 

Jogszabály szerint az adóalanyok kötelesek a kapcsolt felek legfontosabb adatait az adóhatóság részére bejelenteni az első szerződéskötés vagy az első teljesítés, a készpénzfizetés, valamint a jogviszony megszűnésének dátumát követő 15. napon belül. 

Tapasztalataink alapján azonban a bejelentés és a kapcsolt jogviszonyok folyamatos nyomon követése gyakran elmarad, így javasoljuk évente legalább egyszer (akár év végén) felülvizsgálni be és kijelentendő kapcsolt vállalati kört. 

A NAV transzferár-ellenőrzései során az első vizsgált pontok között szerepel, hogy a kapcsoltsági bejelentések megtörténtek-e. A megfelelő bejelentés és kijelentés hiányát 1.000.000 Ft-ig terjedő mulasztási bírsággal sújthatja az Adóhatóság. 


Összegzés 
A transzferár kötelezettségek év végi ellenőrzése nemcsak egy kötelező adminisztráció, hanem fontos része a cég pénzügyi és adózási biztonságának is annak érdekében, hogy elkerülje az akár több milliós bírságokat.  


BDO transzferár szolgáltatásai 
A BDO nemzetközi hálózattal, dedikált transzferár szakértői csapattal és Adóhatóság által elismert és használt adatbázisokkal rendelkezik. Így teljeskörű szakmai támogatást tudunk nyújtani Ügyfeleink részére transzferár területen is. Leggyakoribb szolgáltatásaink közé tartozik: 

  • Transzferár nyilvántartási kötelezettség felmérése, vizsgálata; 

  • Transzferárak tervezése, vizsgálata és kialakítása; 

  • Transzferár térkép készítése; 

  • Kapcsolt vállalkozások beazonítása, vállalat méretének meghatározása; 

  • Kapcsolt vállalkozások bejelentése; 

  • Kapcsolt vállalkozások közötti szerződések véleményezése; 

  • Master file és Local file (transzferár nyilvántartás) felülvizsgálata, kiegészítése, elkészítése; 

  • A kapcsolt felek között már folyamatban lévő ügyletek vizsgálata; 

  • Összehasonlító (benchmark) elemzés készítése nemzetközi adatbázisok felhasználásával; 

  • Szokásos piaci ártartomány kialakítása; 

  • Előzetes ármegállapítás (APA) előkészítése, részvétel az eljárásban; 

  • Támogatás adóhatósági eljárásokban; 

  • Immateriális javak árazásának tervezése; 

  • Pénzügyi tranzakciók árazása; 

  • Javaslattétel a cégcsoport struktúrájának kialakítására; 

  • Értéklánc (VCA – Value Chain Analysis) és funkcionális elemzés készítése; 

  • Országonkénti jelentés (CbCR) elkészítése, kapcsolódó formanyomtatványok kitöltése és benyújtása. 

Kapcsolat